Корпоративные ценные бумаги

Финансы » Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами » Корпоративные ценные бумаги

Страница 1

При ведении налогового учета операций с ценными бумагами необходимо учитывать следующие особенности. При расчете налоговой базы по категориям ценных бумаг из доходов вычитаются только прямые расходы по этим операциям, но иногда остается право включать в состав расходов иные затраты, в том числе общехозяйственные (речь идет о формировании налоговой базы в целом по организации, а не по операциям по ценным бумагам).

Прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, включается в "общий котел" наряду с доходами и расходами от других видов деятельности. Даже если вся прибыль получена от операций с ценными бумагами, из нее можно без каких-либо ограничений вычесть все косвенные расходы организации, предусмотренные главой 25 НК РФ.

При реализации ценных бумаг в налоговом учете должна быть определена их стоимость. Это можно сделать методом стоимости единицы, ЛИФО или ФИФ (ст. 329 НК РФ). Метод стоимости единицы технически невозможно применить к эмиссионным ценным бумагам (акции, облигации, опционы), а также к инвестиционным паям паевых фондов.

Эмиссионные ценные бумаги размещаются выпусками, в каждом из которых все ценные бумаги одинаковы, или предоставляют один и тот же набор прав, имеют один номинал, единый государственный регистрационный номер и прочее.

Инвестиционные паи паевых фондов формально не являются эмиссионными ценными бумагами, но по условиям обращения аналогичны им.

Доходы от реализации ценных бумаг в налоговом учете – это часть выручки организации, даже если такие операции носят разовый характер и не связаны с обычной деятельностью. К доходам от реализации для целей налога на прибыль относятся все поступления за реализованные товары, а ценные бумаги – тоже вид товаров (статья 249 НК РФ).

В налоговом учете доходы от реализации ценных бумаг всегда включаются в состав выручки от реализации.

Затраты, связанные с покупкой ценных бумаг

Вид расходов	Учет расходов
Вид расходов	бухгалтерский	налоговый
Суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг	Включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ19/02)	То же (ст. 329 НК РФ)
Сборы, связанные с регистрацией прав на ценные бумаги (например, оплата услуг регистратора)	Включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ19/02)	То же (ст. 280 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг	Включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ19/02)	Учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому организация получает право собственности на ценные бумаги	Включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ19/02)	Учитываются в составе прочих Расходов (ст. 264 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки ценных бумаг, начисленные до их оприходования на балансе фирмы	Включаются в Первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ19/02)	Учитываются в Составе внереализационных расходов (ст. 264 НК РФ)
Отрицательные курсовые разницы, связанные с покупкой ценных бумаг, которые возникли до их оприходования	Включаются в прочие расходы (ПБУ 3/2006)	Учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Положительные курсовые разницы, связанные с покупкой ценных бумаг, которые возникли до их оприходования	Включаются в прочие доходы (ПБУ 3/2006)	Учитываются в составе прочих доходов (ст. 265 НК РФ)
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг	Включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ19/02)	То же (ст. 280 НК РФ)

В 2007 году приобретение ценных бумаг рассматривается налоговыми органами как операция купли-продажи ценных бумаг, а доход (убыток) по такой операции исчисляется по правилам пункта 3 статьи 214.1 НК РФ.

Страницы: 1 2

Сатьи по теме:

Обязательное страхование
Обязательное страхование от несчастных случаев в нашей стране осуществляется в соответствии со следующими законодательными актами: 1. Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (ре ...

Формулы расчета прибылей и убытков по ценным бумагам
Прибыль (убыток) организации от реализации ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2002 года, определяется по формуле: — определение прибыли (убытка) от реализации ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2002 – Прибыль (убыток) = Цена продажи с учетом НКД, полученного по курсу ЦБ РФ, на да ...

Детерминанты внедрения системы управления активами и пассивами в коммерческих банках в России
На протяжении двух последних десятилетий наблюдается рост актуальности и важности управления активами и пассивами, ALM (Asset and Liability Management). Возможности роста прибыли коммерческого банка, а, зачастую, и способность дальше осуществлять свои задачи зависит от эффективности ALM. ALM – это ...

Корпоративные ценные бумаги

Навигация